Residencia Fiscal en Uruguay

Se consideran residentes en el país a:

I) Las personas humanas de nacionalidad argentina, excepto las que hayan perdido la condición de residentes

II) A las personas humanas de nacionalidad extranjera que hayan obtenido su residencia permanente en el país o que, sin haberla obtenido, hayan permanecido en el mismo con autorizaciones temporarias otorgadas durante un período de 12 meses.

¿Existen excepciones a estos parámetros?

Es el caso de personas que hubieran obtenido la residencia permanente en el país y cuya estadía en Argentina obedezca a razones laborales que requieran una permanencia en el país por un período no mayor a 5 años, así como los familiares acompañantes que no encuadren en la condición de residentes.

La pérdida de la condición de residente fiscal en la Argentina tiene efectos a partir del primer día del mes inmediato subsiguiente a:

• Aquél en el que se hubiera adquirido la residencia permanente en el Estado extranjero.
• Al momento en que se hubiera cumplido el período de 12 meses que determina la pérdida de la condición de residente en el país, según sea el caso.

Las personas comienzan a tributar el impuesto a las ganancias únicamente por sus ganancias de fuente argentina, el que será ingresado a través de las retenciones que deberán practicar quienes paguen los beneficios.

Tributarán el Impuesto a los Bienes Personales únicamente sobre bienes radicados en el país, debiendo sus declaraciones juradas ser presentadas por quien tenga la administración, guarda o custodia de tales activos, en carácter de responsable sustituto.

La persona que cambia de residencia deberá:

• Solicitar la baja ante AFIP como contribuyente de los impuestos ante los que se encuentre inscrito, a través del sitio WEB.
• Designar responsable sustituto para el impuesto a los bienes personales, a fin de continuar tributando sobre los bienes situados en el país.
• Conservar la documentación que acredite haber obtenido la residencia permanente migratoria en el otro país (o ausencia temporaria) y, en su caso, la residencia fiscal.
• Presentar las DDJJ de los impuestos a las ganancias por el período comprendido desde el 1 de enero y el hasta el mes siguiente en el que se obtuvo la residencia permanente en el exterior (o se verificaron los 12 meses de ausencia permanente).
• Comunicar a los agentes de retención que paguen las rentas que ha perdido su carácter de residente en Argentina.

Si la pérdida de la condición de residente fiscal en la Argentina se produce antes de ausentarse del país, la persona debe comunicar a la AFIP el cambio de domicilio y solicitar la baja de los impuestos. Si la pérdida de la condición de residente fiscal en la Argentina se produce luego de ausentarse del país, la persona deberá acreditar esos extremos ante el consulado argentino del país en el que se encuentre.

La AFIP la ha definido como el recinto apto para morada que, en forma continuada, se mantiene efectivamente utilizado o disponible para la finalidad principal de habitación, con prescindencia del título jurídico bajo el cual se lo afecte o se lo tenga a disposición. Esta caracterización resulta comprensiva de la vivienda que es destinada accesoriamente al desarrollo de actividades productivas.

La AFIP lo define como el lugar situado en un territorio nacional en el cual la persona de existencia visible mantiene sus relaciones personales y económicas mas estrechas, las que deben ser consideradas en forma conjunta. En caso de que dichas relaciones estuvieran en diferentes países, se otorgará preeminencia a las relaciones personales.

En el ámbito internacional se ha entendido que las relaciones personales más estrechas son las relaciones familiares, sociales, políticas y culturales de la persona, y que las económicas están dadas por la localización de sus actividades empresariales o profesionales, la sede de administración de su patrimonio, etc.

Por su parte, en el plano internacional (lineamientos OCDE), se afirma que el análisis acerca del centro de intereses vitales debe realizarse basado en el comportamiento personal de la persona en cuestión:

“Si una persona que tiene una vivienda en un Estado establece una segunda vivienda en otro Estado al mismo tiempo que mantiene la primera, el hecho de conservación de la primera vivienda en el entorno donde ha vivido siempre, donde ha trabajado y donde están su familia y sus bienes, puede, junto con otros elementos contribuir a demostrar que ha conservado el centro de sus intereses vitales en el primer Estado.”

Supongamos que el contribuyente pasa una cantidad considerable de tiempo en un tercer país.

En ese caso, pasa a ser relevante la consideración de la siguiente regla, cual es la de la cantidad de tiempo que transcurre el sujeto en Argentina durante un año calendario versus la cantidad de tiempo que transcurre en Uruguay durante idéntico año calendario (considerando a este país como aquél de su residencia migratoria/fiscal). En efecto, la regla refiere a la cantidad de tiempo que el sujeto trascurre en Argentina versus la cantidad de tiempo que el sujeto transcurre en el país en el cual se le ha concedido residencia migratoria o residencia fiscal.

En el caso del ejemplo, la única situación fáctica que haría prevalecer la residencia fiscal argentina es aquella en la cual el sujeto pase mas días en Argentina que en Uruguay, independiente de los días que trascurra en un tercer país (sin perjuicio de que los días que transcurra en ese tercer país puedan ser relevantes a los efectos de determinar su residencia fiscal uruguaya versus su residencia fiscal en el tercer país).

A todo evento, el sujeto deberá también tener especial cuidado en no caer en el ultimo de los incisos de las reglas secuenciales (“Si permanecieran igual tiempo en el país y en el Estado extranjero, cuando sea de nacionalidad argentina”), de aplicación cuasi inverosímil y que se verificaría si por ejemplo el sujeto pasara 100 días en Argentina, 100 días en Uruguay y el resto en un tercer país.

En ese caso, el sujeto habría pasado igual cantidad de días en Argentina que en el Estado que le otorgo la residencia migratoria/fiscal, lo que haría prevalecer su nacionalidad argentina.

La residencia fiscal es una condición dinámica. Por cada año que se desee acreditar la residencia fiscal en Uruguay, se debe cumplir con algunas de las causales mencionadas.

El certificado de residencia fiscal es el documento que prueba que una persona cumple la condición residente fiscal de un país en un año determinado. Para obtenerlo se presenta un formulario de solicitud ante la Administración Tributaria, adjuntando la documentación que prueba que se ha cumplido con la causal seleccionada para ser residente fiscal. Por ejemplo, si la causal son los días de permanencia en Uruguay, se adjunta a la solicitud un certificado de movimientos migratorios emitido por la Dirección Nacional de Migraciones.

Las personas físicas residentes fiscales en el Uruguay son sujeto pasivo del impuesto a la renta de personas físicas, lo cual implica que tendrán gravadas:

a) Las rentas de capital que obtengan dentro del Uruguay (por activos localizados en Uruguay).

b) Las rentas de trabajo que obtengan en el Uruguay (como dependiente o independiente).

c) Las rentas de trabajo que obtengan fuera de Uruguay siempre que la persona trabaje en relación de dependencia para una empresa contribuyente de impuestos en Uruguay.

d) Las rentas derivadas de intereses y dividendos que se obtengan fuera del Uruguay. La tasa de imposición en este caso es de 12%, y la norma reconoce un crédito fiscal automático por los impuestos que sobre estas rentas se hayan abonado en el exterior. En este tipo de rentas gravadas, la norma otorga una exoneración a quién se convierte en residente fiscal en Uruguay para que en el año que se cumple tal condición y los diez años siguientes no se le aplique la gravabilidad sobre intereses y dividendos del exterior. Podrán optar por no estar amparados en la exoneración durante los once años, pero tributar a una tasa reducida de 7% desde el año que se convierten en residentes fiscales.

O sea, si una persona configura la residencia fiscal en 2020, hasta el 31 de diciembre de 2030 los intereses y dividendos del exterior no están gravadas en Uruguay.

La exoneración se ejerce mediante la presentación de un formulario ante la Administración Tributaria, el cual puede ser presentado desde el momento que la persona física cumple con las condiciones de residente fiscal.

No. El residente fiscal solamente debe presentar declaración jurada sobre los activos que tiene en Uruguay y siempre que los mismos excedan un mínimo no imponible (para el caso de núcleo familiar dicho mínimo es aproximadamente US$300.000).

No, no se debe presentar declaración jurada sobre las rentas que se obtienen en el exterior.

Finalizado el período de exoneración, quien obtenga intereses y dividendos del exterior debe presentar una declaración jurada anual donde informa el monto total de intereses, dividendos y eventuales impuestos ya abonados en el exterior. No debe exteriorizarse el monto de capital, instituciones financieras donde se encuentra, ni detalle de las inversiones realizadas.

No. Solo se gravan los activos en Uruguay, en tanto los mismos superen un mínimo no imponible (para núcleo familiar es aproximadamente US$ 300.000). Si lo superan, se grava el excedente por encima del mínimo no imponible y las tasas van de 0,4% a 0,7%.

No. En Uruguay la residencia fiscal no tiene punto de contacto con la residencia legal. Es posible ser residente fiscal y no legal. Sin embargo, es necesario demostrar en Argentina la nueva residencia legal del contribuyente saliente del país.

Un nacido en Argentina puede solicitar la residencia legal en Uruguay. Para ello debe realizar un proceso sencillo mediante la presentación de:

I) Documento de identidad (pasaporte, DNI o cédula de identidad).

II) Partida de nacimiento debidamente apostillada.

III) Antecedentes penales del país en los que el interesado vivió en los últimos 5 años, apostillados.

IV) Certificado de vacunación al día.